轉(zhuǎn)讓和受讓有什么區(qū)別（轉(zhuǎn)讓和受讓的區(qū)別）

關(guān)于轉(zhuǎn)讓和受讓有什么區(qū)別，轉(zhuǎn)讓和受讓的區(qū)別這個問題很多朋友還不知道，今天小六來為大家解答以上的問題，現(xiàn)在讓我們一起來看看吧！

1、根據(jù)財稅【2009】59號文第六條規(guī)定，在符合一定條件下，資產(chǎn)收購可以選擇特殊性稅務(wù)處理：資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理： 　 1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

2、 　　2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

3、對于其中的第一點，轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定，這一點我沒有疑問，沒有任何問題。

4、關(guān)鍵是對于第二點，受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定，我認(rèn)為這條規(guī)定的稅務(wù)處理時存在問題的。

5、首先，對于特殊性稅務(wù)處理下，對于受讓企業(yè)在收購時所發(fā)生的股權(quán)支付應(yīng)該要進(jìn)行一個必要的區(qū)分。

6、這一點，我認(rèn)為是非常重要的，他直接影響到雙方交易性質(zhì)的認(rèn)定和以后的稅務(wù)處理。

7、根據(jù)財稅【2009】59號文第二條的規(guī)定：本通知所稱股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。

8、但是，企業(yè)以其本企業(yè)的股權(quán)進(jìn)行支付和以其持有的控股企業(yè)的股權(quán)進(jìn)行支付，從性質(zhì)上來講是兩種完全不同的經(jīng)濟(jì)行為。

9、本企業(yè)的股權(quán)是企業(yè)的權(quán)益，控股企業(yè)的股權(quán)是企業(yè)的資產(chǎn)。

10、受讓方以本企業(yè)股權(quán)換取轉(zhuǎn)讓方資產(chǎn)，從交易的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上講，是一個接受投資的行為；而企業(yè)用其控股企業(yè)股權(quán)換取轉(zhuǎn)讓方資產(chǎn)，從交易的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上，是一個非貨幣性交易行為。

11、不同的經(jīng)濟(jì)行為，他們的稅務(wù)處理應(yīng)該是不相同的。

12、第一種情況：企業(yè)以自己的股權(quán)作為支付對價進(jìn)行資產(chǎn)收購對于轉(zhuǎn)讓方而言，是以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)為代價，換取股權(quán)。

13、既然按特殊性稅務(wù)處理，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的增值不確認(rèn)的話，換取的股權(quán)的計稅基礎(chǔ)仍應(yīng)以原被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)確認(rèn)，這個沒有問題。

14、但是，對于受讓方而言，如果以企業(yè)自己的股權(quán)作為支付對價，其本質(zhì)上是一個接受轉(zhuǎn)讓方以資產(chǎn)進(jìn)行投資的行為。

15、根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條第五款的規(guī)定：通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

16、因此，對于受讓方而言，在以其本身股權(quán)作為支付對價進(jìn)行資產(chǎn)收購的情況下，無論是按一般稅務(wù)處理還是特殊稅務(wù)處理，其取得資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)都應(yīng)該是資產(chǎn)的公允價值，而不是被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)。

17、否則，這種處理方式既和上位法《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定沖突，也會產(chǎn)生重復(fù)征稅行為。

18、例如：A企業(yè)收購B企業(yè)的全部資產(chǎn)，B企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為200萬，公允價值為500萬。

19、A企業(yè)用其自身股權(quán)進(jìn)行支付，支付了200萬股權(quán)給B企業(yè)。

20、按一般性稅務(wù)處理：B企業(yè)確認(rèn)300萬資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，取得的股權(quán)的計稅基礎(chǔ)為500萬A企業(yè)取得的資產(chǎn)按500萬確認(rèn)計稅基礎(chǔ)。

21、特殊性稅務(wù)處理：如果按59號文的規(guī)定：B企業(yè)不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，取得的股權(quán)計稅基礎(chǔ)按200萬確認(rèn)A企業(yè)取得的資產(chǎn)也按200萬確認(rèn)計稅基礎(chǔ)。

22、這時我們就看到，無論B企業(yè)如何稅務(wù)處理，在交易雙方的交易基礎(chǔ)是建立在公平基礎(chǔ)上的話（不存在關(guān)聯(lián)交易并符合獨立交易原則），A企業(yè)支付的200萬自身股權(quán)的公允價值都是500萬。

23、B企業(yè)如果確認(rèn)了300萬資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓增值，其取得的股權(quán)計稅基礎(chǔ)就按500萬確認(rèn)。

24、不確認(rèn)300萬資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓增值，股權(quán)計稅基礎(chǔ)就是200萬。

25、無論B如何處理，A都是一個接受B企業(yè)投資并支付權(quán)益的過程。

26、所以A企業(yè)取得的資產(chǎn)的入賬價值無論是一般稅務(wù)處理還是特殊稅務(wù)處理，都應(yīng)該是500萬。

27、否則，B企業(yè)300萬的資產(chǎn)增值收益不僅在B企業(yè)要征稅，同時到A企業(yè)來還要征稅，就存在對于同一筆資產(chǎn)的增值收益被征收了兩次企業(yè)所得稅的情況，這個是不妥當(dāng)?shù)摹?/p>

28、第二種情況：企業(yè)以其控股企業(yè)股權(quán)作為支付對價進(jìn)行資產(chǎn)收購這種交易的本質(zhì)是一種非貨幣性交易行為。

29、對于轉(zhuǎn)讓方而言，在不確認(rèn)原資產(chǎn)增值收益的前提下，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)作為取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)的稅務(wù)處理時完全正確的。

30、但是，對于受讓方而言，在特殊性稅務(wù)處理下，59號文規(guī)定：受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

31、問題的關(guān)鍵是在于，對于受讓方而言，這里文件提到的“被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)”究竟是轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)還是受讓資產(chǎn)的資產(chǎn)（即控股企業(yè)股權(quán)）。

32、由于說明不清，實踐中有爭議，很多人支持是轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)，但我認(rèn)為這種理解是存在很大問題的，他不僅導(dǎo)致了所得稅稅基的不連續(xù)性，甚至?xí)?dǎo)致稅款的大量流失。

33、例如：A企業(yè)收購B企業(yè)的全部資產(chǎn)，A企業(yè)用其持有的控股企業(yè)30%的股權(quán)作為支付對價。

34、A企業(yè)持有的股權(quán)的計稅基礎(chǔ)為500萬，公允價值為1000萬。

35、B企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為2000萬，公允價值為1000萬。

36、如果按一般稅務(wù)處理，A企業(yè)確認(rèn)500萬資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，取得的B企業(yè)資產(chǎn)按1000萬確認(rèn)計稅基礎(chǔ)。

37、B企業(yè)確認(rèn)1000萬資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，按規(guī)定報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后扣除。

38、取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)為1000萬。

39、在特殊性稅務(wù)處理下：B企業(yè)不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，但其取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)為2000萬。

40、A企業(yè)不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，這時他取得B企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)究竟是按500萬確認(rèn)還是按2000萬確認(rèn)呢？如果按很多人的理解A企業(yè)取得的資產(chǎn)按2000萬確認(rèn)的話，這里就存在著很大的稅收流失問題。

41、因為， A企業(yè)支付的控股企業(yè)股權(quán)的公允價值等于B企業(yè)資產(chǎn)的公允價值，都是1000萬。

42、如果他們在資產(chǎn)收購后立即賣出資產(chǎn)的話，不僅B企業(yè)要確認(rèn)1000萬資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，連A企業(yè)也要確認(rèn)1000萬資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失。

43、而在一般性稅務(wù)處理下，A企業(yè)是要確認(rèn)500萬資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的。

44、因此，如果將這里“被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)”理解為轉(zhuǎn)讓方資產(chǎn)的話，不僅會導(dǎo)致所得稅處理上的不連續(xù)性，而且會導(dǎo)致大量稅款的流失。

45、因此，這里正確的理解是，在特殊性稅務(wù)處理下，各自取得資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)都硬按各自被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)確認(rèn)。

46、綜合以上說明，我認(rèn)為，對于資產(chǎn)收購的特殊性稅務(wù)處理，我們要按受讓方支付股權(quán)的不同方式來分別規(guī)定：在受讓方以自身股權(quán)作為支付對價的情況下，受讓方取得的資產(chǎn)應(yīng)按公允價值作為計稅基礎(chǔ)；在受讓方以其持有的控股企業(yè)股權(quán)作為支付對價的情況下，受讓方取得資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以其被轉(zhuǎn)讓的控股企業(yè)股權(quán)的原計稅基礎(chǔ)確認(rèn)。

本文分享完畢，希望對大家有所幫助。

標(biāo)簽：